상고이유를 본다.

1. 원심판결 이유에 의하면 원심은, 원고가 1988.7.27. 이 사건토지를 취득하였다가 1990.5.30. 이를 매각한 사실과 피고가 1990.7.10. 원고에 대하여 이 사건 토지가 취득 후 5년 이내에 원고 법인의 비업무용 토지가 된 경우에 해당한다 하여 「지방세법」제112조의3의 규정에 따라 위 법 제112조 제2항의 중과세율을 적용하여 이 사건 부과처분을 한 사실을 다툼이 없는 사실로 확정한 다음 원고의 주장 즉, 원고는 이 사건 토지와 그 지상의 공장용 건물을 취득하여 위 건물에서 양모피제품을 생산하여 왔는데 그 제조, 운반과정에서 발생하는 악취, 분진, 소음 등으로 인하여 인근주민들이 공장이전을 요청함에 따라 공장을 지방으로 이전하기 위하여 이를 취득 후 5년 이내에 매각하게 된 것으로서 위와 같이 정당한 사유로 토지를 매각한 경우에는 「지방세법」제112조의3의 규정은 적용될 수 없다는 주장에 대하여 판단하기를, 지방세법시행령 제84조의4 제1항은 같은법 제112조 제2항에 의하여 중과세되는 비업무용 토지의 개념을 정의하여 그 취득일로 부터 1년내에 정당한 사유없이 고유목적에 직접 사용하지 아니하는 토지는 이를 비업무용 토지로 본다고 규정하고 있음에 반하여, 위 법 제112조의3의 규정은 법인이 토지를 취득한 후 1년 이내에 그 고유목적에 직접 사용함으로써 위 법 제112조 제2항에 의한 비업무용 토지의 취득으로 인정되지는 아니하였으나 취득일로 부터 5년 이내에 법인이 더 이상 그 토지를 고유목적에 직접 사용하지 않게 됨으로써 비업무용 토지로 된 때에는 이를 위 법 제112조 제2항에 의한 법인의 비업무용토지 취득과 동일시하여 같은 규정에 의한 중과세율을 적용하여 추징하도록 한 규정임이 명백하므로 위 각 규정은 그 적용대상을 달리하는 것이고 따라서 법인이 그 토지를 취득한 후 5년 이내에 당해 토지가 그 법인의 비업무용 토지가 된 경우에는 정당한 사유가 있는지 여부와는 상관없이 그 자체로서 위 법 제112조 제2항의 규정에 의한 중과세율을 적용하여 취득세를 추징하는 것이라고 전제하고 원고가 이 사건 토지를 취득한 후 5년 이내에 매각하였음은 앞서 본 바와 같으므로 이에 대하여 피고가 위 법 제112조의3의 규정에 의하여 이 사건 처분을 한 것이 정당하다고 판시하였음을 알 수 있다.

2. 「지방세법」제112조 제2항, 같은법시행령 제84조의4 제1항(1990.6.29. 대통령령 제13033호로 개정되기 전의 것)은 법인의 비업무용 토지의 범위에 관하여 법인이 토지를 취득한 날로 부터 1년 이내에 정당한 사유없이 그 법인의 고유업무에 직접 사용하지 아니하는 토지를 말한다고 규정하고 있고 같은법 제112조의3(1991.12.14. 법률 제4415호로 개정되기 전의 것)은 법인이 토지를 취득한 후 5년 이내에 당해 토지가 그 법인의 비업무용 토지가 된 경우에는 취득세를 중과세하도록 규정하고 있는 바, 위 각 규정취지는 법인이 고유목적 이외의 토지의 취득보유로 인한 비생산적인 투기의 조장을 방지하고 토지의 효율적 이용을 꾀하려는데 있고 이 중 위 법 제112조의3은 법인이 부동산을 취득하여 일시 업무용으로 사용하다가 일정한 기간내에 이를 비업무용으로 전환하여 결국 비업무용부 동산을 취득 보유하게 되는 것을 방지하고자 함에 그 취지가 있다 할 것으로서 그와 같은 규정취지에 비추어 볼 때 법인이 취득한 업무용 토지를 그 고유의 목적에 직접 사용하다가 이를 5년 이내에 타에 처분한 경우에 있어서 그 처분에 정당한 사유가 있는 경우에는 이를 위 조항 소정의 비업무용 토지가 된 경우라고 말할 수는 없다 할 것이다( 당원 1992.2.14. 선고 91누6078 판결; 1992.4.28. 선고 91누10329 판결 등 참조).

결국 원심판결에는 위 규정의 해석에 관한 법리를 오해한 나머지 원고가 이 사건 토지를 처분함에 있어서 정당한 사유가 있었는지의 여부에 관한 심리를 전혀 하지 아니함으로서 판결결과에 영향을 미친 위법이 있다 할 것이므로 이 점을 지적하는 논지는 이유 있다.

3. 그러므로 원심판결을 파기하고 사건을 원심법원에 환송하기로 하여 관여 법관의 일치된 의견으로 주문과 같이 판결한다.

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【하급심-서울고등법원 1991. 10. 23. 선고 91구5749 판결】

【주문】 처분청패소

원고의 청구를 기각한다.

소송비용은 원고의 부담으로 한다.

【이유】

원고가 1988. 7. 27. 서울 ○○○구 ○○○동 334의 1 토지 334.5평방미터(이하 이 사건 토지라 한다) 를 취득하였다가 1990. 5. 30. 이를 매각한 사실, 이에 피고는 1990. 7. 10. 원고에 대하여, 위 토지가 취득후 5년 이내에 원고법인의 비업무용토지가 된 경우에 해당한다 하여 「지방세법」제112조의 3 의 규정에 따라 위 법 제112조 제2항 의 중과세율을 적용하여 취득세 29,424,920원(가산세포함) 을 부과처분한 사실은 당사자 사이에 다툼이 없다.

피고는 이 사건 부과처분은 관계법령에 따른 적법한 처분이라고 주장하고, 이에 대하여 원고는, 「지방세법」제112조 제2항 , 제112조의 3 , 같은법시행령 제84조의 4 제1항 의 규정취지를 종합하여 보면 법인이 토지를 취득하였다가 5년 이내에 매각하였다 하더라도 거기에 정당한 사유가 존재하는 경우에는 이를 비업무용토지로 보아 중과세할 수 없다고 보아야 할 것인 바, 원고가 이 사건 토지와 그 지상의 공장용 건물을 취득하여 위 건물에서 양모피제품을 생산하여 왔는데 그 제조, 운반 과정상 발생하는 악취, 분진, 소음등으로 인하여 인근주민들이 공장이전을 요청함에 따라 공장을 지방으로 이전하기 위하여 이를 취득후 5년 이내에 매각하게 된 것이고, 따라서 원고가 이 사건 토지를 고유업무에 직접 사용하지 아니하게 된 데에는 위와 같은 정당한 사유가 존재하므로 이 사건 토지는 비업무용토지라고 할 수 없음에도 불구하고 이를 원고 법인의 비업무용 토지라고 보고 중과세율을 적용하여 한 이 사건 부과처분은 위법하여 취소되어야 한다고 주장한다.

그러므로 살피건대, 「지방세법」제112조 제2항 에 의하면 대통령령으로 정하는 법인의 비업무용토지를 취득한 경우에는 취득세를 중과하도록 되어 있고, 같은법시행령 제84조의 4 제1항 에는 위 규정에 의한 법인의 비업무용토지라 함은 취득일로부터 1년 이내에 정당한 사유없이 그 고유의 목적에 직접 사용하지 아니하는 토지를 말한다고 규정되어 있으며, 한편 같은법 제112조의 3 에 의하면 토지를 취득한 후 5년이내에 당해 토지가 법인의 비업무용토지가 된 때에는 위 법 제112조 제2항 의 규정에 의한 세율을 적용하여 추징한다고 규정되어 있는 바, 위 각 규정의 취지를 비교하여 보면, 위 시행령 제84조의 4 제1항 의 규정은 법 제112조 제2항 에 의하여 중과세되는 법인이 취득한 비업무용토지의 개념을 정의하여, 그 취득일로부터 1년내에 정당한 사유없이 고유목적에 직접 사용하지 아니하는 토지는 이를 비업무용토지로 본다고 규정한 것임에 반하여, 위 법 제112조의 3 의 규정은 법인이 토지를 취득한 후 1년 이내에 그 고유목적에 직접 사용함으로써 위 법 제112조 제2항 에 의한 비업무용토지의 취득으로 인정되지는 아니하였으나 취득일로부터 5년 이내에 법인이 더 이상 그 토지를 고유목적에 직접 사용하지 않게 됨으로써 비업무용토지로 된 때에는 이를 위 법 제112조 제2항 의 규정에 의한 법인의 비업무용토지 취득과 동일시하여 같은 규정에 의한 중과세율을 적용하여 추징하도록 한 규정임이 명백하므로 위 각 규정은 결국 그 적용대상을 달리하는 것이고 ( 대법원 1988. 2. 9. 선고, 83누620 판결 참조), 따라서 법인이 그 토지를 취득한 후 5년 이내에 당해 토지가 그 법인의 비업무용토지가 된 경우에는, 거기에 정당한 사유가 있는지 여부와는 상관없이, 그 자체로서 위 법 제112조 제2항 의 규정에 의한 중과세율을 적용하여 취득세를 추징하는 것인 바, 원고가 이사건 토지를 취득한 후 5년 이내에 매각하였음은 앞서 본 바와 같으므로, 이에 대하여 피고가 위 법 제112조의 3 의 규정에 의하여 이 사건 처분을 한 것은 정당하고, 따라서 원고가 이 사건 토지를 매각함에 있어 정당한 사유가 있는지 여부에 관하여는 나아가 판단할 필요없이 원고의 주장은 이유없다.

그렇다면 피고의 이 사건 부과처분이 위법함을 전제로 하는 원고의 청구는 이유없으므로 이를 기각하기로 하여 주문과 같이 판결한다.

【참조조문】

구 지방세법(1991.12.14. 법률 제4415호로 개정되기 전의 것) 제112조의3