구 지방세법시행령 제194조의15 제2항 제5호 다목 소정의 군용전기통신법에 의한 특별보호구역 안의 임야에 해당한다고 보아 이 사건 제1,2토지 중 다른 부분과는 별도로 분리과세함이 상당하므로, 정당한 세액을 초과하는 범위 내에서는 위법하다.
1. 처분의 경위
다음의 각 사실은 당사자 사이에 다툼이 없거나, 갑 제1, 3호증, 갑 제5호증의 1 내지 4, 갑 제8호증의 9 내지 15, 19, 55, 56, 갑 제11호증의 1, 2, 을 제5호증의 1, 2의 각 기재 및 증인
이돈재의 증언에 변론 전체의 취지를 종합하면 이를 인정할 수 있고, 반증이 없다.
가. 원고는 2000년 귀속분 종합토지세 과세기준일인 2000. 6. 1. 현재 경산시
갑제동 440-5 대 148,617㎡,
같은 동 440-8 대 1,466㎡,
같은 동 440-9 대 660㎡(이하 위 3필지를 ‘이 사건 제1토지’라 한다),
같은 동 440-6 대 48,334㎡(이하 ‘이 사건 제2토지’라 한다),
같은 동 440-7 대 13㎡,
같은 동 124 공장용지 320,888㎡,
같은 동 382-1 대 205㎡,
같은 동 387 대 2,585㎡(이후 2000. 7. 11.경에 387-1필지가 분할되고 1,288㎡만 남음) 등 8필지 토지 합계 522,768㎡를 소유하고 있었는데, 위 각 토지는 원고가 운영하는 경산조폐창의 공장건물과 그 인접토지이다.
나. 피고는
구 지방세법(2000. 12. 29. 법률 제6305호로 개정되기 전의 것) 제234조의15 제2 내지
4항,
구 지방세법시행령(2000. 12. 29. 대통령령 제17052호로 개정되기 전의 것) 제194조의14 제1항,
제194조의15의 각 규정에 따라, ① 공장용 건축물을 제외한 건축물의 부속토지로서 건축물의 바닥면적에 용도지역별 적용배율을 곱하여 산정한 면적의 범위 내인 경산시
갑제동 124 공장용지 320,888㎡ 중 92,361.5㎡,
같은 동 440-5 대 148,617㎡ 중 9,652.7㎡,
같은 동 440-6 대 48,334㎡ 합계 150,348.2㎡는 별도합산과세대상으로, ② 공장용 건축물의 부속토지로서 공장입지기준면적 범위 안의 토지인 경산시
갑제동 124 공장용지 320,888㎡ 중 76,101.6㎡는 분리과세대상으로, ③ 공장용 건축물의 부속토지로서 공장입지기준면적을 초과하는 토지와 건축물의 부속토지가 아닌 토지인 경산시
갑제동 124 공장용지 320,888㎡ 중 149,591.9㎡,
같은 동 382-1 대 205㎡,
같은 동 387 대 2,585㎡,
같은 동 440-5 대 148,617㎡ 중 138,964.3㎡,
같은 동 440-7 대 13㎡ 중 6.5㎡,
같은 동 440-8 대 1,466㎡ 중 733㎡,
같은 동 440-9 대 660㎡ 중 330㎡ 합계 292,415.7㎡는 종합합산과세대상으로 하고, 사권제한토지(도로)인 경산시
갑제동 440-7 대 13㎡,
같은 동 440-8 대 1,466㎡,
같은 동 440-9 대 660㎡에 대하여는 50%를 감면하는 방법으로 종합토지세과세표준을 16,458,314,031원(별도합산과세표준 4,834,427,054원 + 분리과세표준 2,400,670,633원 + 종합합산과세표준 9,223,216,344원)으로 산정한 후 이를 기초로 세액을 산출하여, 2000. 10. 10. 원고에게 종합토지세 385,461,570원, 도시계획세 29,617,460원, 교육세 77,092,310원, 농어촌특별세 56,992,140원을 부과․고지(이하 ‘이 사건 처분’이라 한다)하였다.
2. 이 사건 처분의 적법 여부
가. 당사자의 주장
(1) 원고는, ① 학교를 운영하는 비영리사업자인 학교법인
새한학원(이하 ‘
새한학원’이라 한다)이 이 사건 제2토지 위에 학교건물을 건축하고 있고, 원고가
새한학원으로부터 교부받은 15억원은 추후 결정될 이 사건 제2토지에 대한 토지보상금의 일부금 내지는 학교건물의 건축을 위하여 철거된 22동의 사택에 대한 손해배상금의 담보금 조로 교부받은 것일 뿐, 이 사건 제2토지의 사용대가로 교부받은 것은 아니므로, 이 사건 제2토지는
구 지방세법 제234조의12 제2호 소정의 종합토지세의 비과세대상이고, ② 피고가 종합합산과세대상 또는 별도합산과세대상으로 분류한 이 사건 제1,2토지 가운데 위
갑제동 440-5 토지 중 84,004㎡,
같은 동 440-6토지 중 16,152㎡,
같은 동 440-8 토지 중 32.5㎡,
같은 동 440-9 토지 중 330㎡ 합계 100,518.5㎡는 공부상 지목이 대지로 되어 있으나, 실제로는 군용전기통신법에 의한 특별보호구역 내에 위치하고 있는 천연자연림 형태의 수목이 우거진 사실상의 임야여서
구 지방세법시행령 제194조의15 제2항 제5호 다목에 따라 분리과세대상으로 보아야 하므로, 이 사건 부과처분은 위법하다고 주장한다.
(2) 이에 대하여 피고는, ① 원고가
새한학원에 대하여 이 사건 제2토지의 사용을 승낙하면서 그 담보금으로 15억원을 교부받은 후
새한학원의 모기업인 주식회사 새한의 부도로 공사가 중단되어 경상북도 교육감이 학교설립계획 승인을 취소하였음에도위 담보금을
새한학원에 돌려주지 않고 있는 점에 비추어
새한학원은 이 사건 제2토지를 유료로 사용하고 있다고 보아야 하고, ② 비록 이 사건 제1,2토지와 경산시
갑제동 124 공장용지 320,888㎡ 사이에 콘크리트 담장이 설치되어 있기는 하나 원고 소유의 8필지 토지 전체의 외곽에 다시 철조망이 설치되어 있어 위 8필지 전체를 일단의 토지로 보아야 하는 점, 이 사건 제1,2토지상에 심어져 있는 수목도 천연자연림이 아니고
조폐창의 보안관계상 시설물을 은폐하기 위하여 식재된 수목들이거나 장기간 방치되어 있는 기간 동안 자라난 잡목들 뿐인 점, 이 사건 제1,2토지상에 일부 자연상태의 임야가 있다 하더라도 지목이 대지로 되어 있어 원고는 언제든지 농지전용 등의 허가를 받을 필요 없이 건물을 신축하는 등 자신의 용도에 따라 활용할 수 있을 뿐만 아니라 이를 산림보호육성을 위하여 필요한 임야라고는 볼 수 없는 점 등에 비추어, 이 사건 제1,2토지 중 위 100,518.5㎡의 현황을 임야로 볼 수 없으므로, 이 사건 부과처분은 적법하다고 주장한다.
나. 관계법령
○ 구 지방세법(2000. 12. 29. 법률 제6305호로 개정되기 전의 것)
재234조의12 (용도구분에 의한 비과세) 다음 각호에 규정하는 토지(
제112조 제2항의 규정에 의한 과세대상을 제외한다)에 대하여는 종합토지세를 부과하지 아니한다. 다만, 대통령령이 정하는 수익사업에 사용하는 경우와 당해 토지가 유료로 사용되는 경우의 그 토지 및 당해 토지의 일부가 그 목적에 직접 사용되지 아니하는 경우의 그 일부 토지에 대하여는 그러하지 아니하다.
2. 제사․종교․자선․학술․기예 기타 공익사업을 목적으로 하는 대통령령으로 정하는 비영리 사업자가 그 사업에 직접 사용하는 토지. 이 경우 그 사업에 직접 사용할 건축물을 건축 중인 경우와 건축허가 후 행정기관의 건축규제조치로 인하여 건축에 착공하지 못한 경우의 그 건축예정 건축물의 부속토지는 이를 그 사업에 직접 사용하고 있는 것으로 본다.
제234조의15 (과세표준) ① 종합토지세의 과세표준은 종합합산과세표준․별도합산과세표준 및 분리과세표준으로 구분한다.
② 종합합산과세표준은 과세기준일 현재 납세의무자가 소유하고 있는 전국의 모든 토지 중 대통령령으로 정하는 건축물의 부속토지를 제외한 토지의 가액을 합한 금액으로 한다. 다만, 다음 각호에 해당하는 토지의 가액은 이를 합산하지 아니한다.
3. 대통령령으로 정하는 공장용지․전․답․과수원 및 목장용지의 가액
4. 산림의 보호육성을 위하여 필요한 임야 및 종중소유 임야로서 대통령령으로 정하는 임야의 가액
③ 별도합산과세표준은 과세기준일 현재 납세의무자가 소유하고 있는 전국의 모든 건축물의 부속토지 중 대통령령으로 정하는 건축물의 부속토지의 가액을 합산한 금액으로 한다. 다만, 제2항 제1호 및 제2호의 규정에 의한 토지의 가액은 이를 합산하지 아니한다.
④ 분리과세표준은 제2항 제3호 내지 제6호의 가액으로 한다.
제234조의18(부과징수방법등)①종합토지세는
제234조의16 제1항 및
제2항의 규정에의하여 산출된 종합합산세액 및 별도합산세액을 대통령령이 정하는 바에 따라 각각 안분계산한 금액을 각 시․군이 징수할 세액으로 하여 관할 시장․군수가 보통징수방법에 의하여 부과징수한다.
②분리과세대상토지에 대한 종합토지세는
제234조의16 제3항의 규정에 의하여 관할 시장․군수가 직접 세액을 산정하여 보통징수방법에 의하여 부과징수한다.
제235조 (과세대상) ① 도시계획세는 도시계획사업에 필요한 비용에 충당하기 위하여 도시계획법에 의하여 고시한 도시계획구역 안에 있는 대통령령으로 정하는 토지 또는 건축물을 과세대상으로 하여 토지 또는 건축물 소재지의 특별시장․광역시장 또는 시장․군수가 보통징수방법에 의하여 부과징수한다.
제236조 (과세표준) 도시계획세의 과세표준은 도시계획세의 과세표준일 현재 토지의 가액(
제234조의15 제5항의 규정에 의한 토지의 가액을 말한다) 또는 건축물의 가액(
제111조 제2항 제2호의 규정에 의한 시가표준액을 말한다)으로 한다.
○ 구 지방세법시행령(2000. 12. 29. 대통령령 제17052호로 개정되기 전의 것)
제79조 (비영리사업자의 범위) ①
법 제107조 제1호에서 "대통령령으로 정하는 비영리사업자"라 함은 다음 각호에 게기하는 자를 말한다.
2. 초․중등교육법 및 고등교육법에 의한 학교를 경영하는 자 및 사회교육법에 의한 사회교육시설을 운영하는 사회교육단체
제194조의6 (수익사업 및 비영리사업자의 범위) ②
법 제234조의12 제2호에서 "대통령령으로 정하는 비영리사업자"라 함은 제79조의 규정에 의한 비영리사업자를 말한다.
제194조의15 (분리과세 대상토지) ①
법 제234조의15 제2항 제3호에서 "대통령령으로 정하는 공장용지․전․답․과수원 및 목장용지"라 함은 다음 각 호에 정하는 것을 말한다.
1. 공장용지
행정자치부령으로 정하는 공장용 건축물(건축중인 경우를 포함하되, 과세기준일 현재 건축기간이 경과하였거나 정당한 사유 없이 6월 이상 공사가 중단된 경우를 제외한다)의 부속토지[특별시․광역시(군지역을 제외한다)․시지역(읍․면지역을 제외한다) 안에서는 산업입지및개발에관한법률에 의하여 지정된 산업단지 및 도시계획법에 의하여 지정된 공업지역 안에 위치한 공장용 건축물의 부속토지에 한한다]로서 행정자치부령으로 정하는 공장입지기준면적 범위 안의 토지. 다만, 공장입지기준면적을 초과하는 토지는 종합합산과세대상토지로 한다.
②
법 제234조의15 제2항 제4호에서 "대통령령으로 정하는 임야"라 함은 다음 각호에 정하는 것을 말한다.
5. 다음 각목의 1에 해당하는 임야
다. 군용전기통신법에 의한 특별보호구역 안의 임야
제194조의16 (과세표준액) ①
법 제234조의15 제3항에서 "대통령령으로 정하는 건축물의 부속토지의 가액"이라 함은 제194조의14 제1항 및 제3항의 규정에 의한 토지의 가액을 말한다.
제194조의17(종합토지세의 현황부과) ① 종합토지세의 과세대상토지가 공부상 등재 현황과 사실상의 현황이 다를 경우에는 사실상의 현황에 의하여 종합토지세를 부과한다.
제194조의18 (세액안분방법)
법 제234조의18 제1항에서 "대통령령이 정하는 바에 따라 각각 안분 계산한 금액"이라 함은
법 제234조의16 제1항 및
제2항의 규정에 의하여 산출한 종합합산세액 또는 별도합산세액에 당해 시․군에 소재하는 과세대상토지(당해 납세의무자가 소유하는 토지를 말한다)의 시가표준액을 곱한 금액을 당해 납세의무자가 소유하고 있는 모든 과세대상토지의 시가표준액으로 나눈 금액을 말한다. 이 경우 동일한 납세의무자에게 종합합산세액 및 별도합산세액이 있는 경우에는 이를 구분하여 각각 별도로 안분 계산한다.
제195조 (토지․건축물의 범위)
법 제235조 제1항의 규정에 의한 "토지 또는 건축물"은 다음 각호에 게기하는 것으로 한다.
1. 토지
이 법에 의한 종합토지세과세대상토지 중 전․답․과수원․목장용지․임야를 제외한 토지와 토지구획정리사업법에 의하여 환지처분의 공고가 된 토지구획정리사업지구 안의 모든 토지
○ 군용전기통신법
제9조 (군용통신설비의 특별보호구역) ① 국방부장관은 군용통신설비의 기능을 확보하고 군용통신의 장애요소로부터 보호하기 위하여 필요한 때에는 대통령령이 정하는 바에 의하여 군용통신설비의 설치장소의 중심으로부터 반경 2킬로미터의 범위 안에서 특별보호구역(이하 "특별구역"이라 한다)을 지정할 수 있다.
② 국방부장관은 제1항의 규정에 의하여 특별구역을 지정한 때 또는 이를 변경하거나 폐지한 때에는 지체없이 이를 대통령령이 정하는 바에 의하여 공고하여야 한다.
○ 구 교육세법(2000. 12. 29. 법률 제6296호로 개정되기 전의 것)
제5조 (과세표준과 세율) ① 교육세는 다음 각호의 과세표준에 해당 세율을 곱하여 계산한 금액을 그 세액으로 한다. 〈단서 생략〉
호별
과세표준
세율
9
지방세법의 규정에 의하여 납부하여야 할 종합토지세액
100분의 20
○ 구 농어촌특별세법(2000. 12. 29. 법률 제6298호로 개정되기 전의 것)
제5조 (과세표준과 세율) ①농어촌특별세는 다음 각호의 과세표준에 해당 세율을 곱하여 계산한 금액을 그 세액으로 한다.
호별
과세표준
세율
8
지방세법에 의하여 납부하여야 할 종합토지세액
나. 세액이 1천만원을 초과하는 경우
50만원 + 1천만원을 초과하는 금액의 100분의 15
다. 판단
(1) 이 사건 제2토지의 비과세대상 여부
갑 제3호증, 갑 제4호증의 1, 2, 갑 제6호증의 1 내지 3, 갑 제7호증의 1 내지 4, 갑 제8호증의 7, 8, 을 제1호증의 1, 2, 을 제2호증의 각 기재 및 영상과 증인
이돈재의 증언에 변론 전체의 취지를 종합하면
새한학원은 1999. 5. 14. 경상북도 교육감으로부터 이 사건 제2토지에 대하여 사업시행자를
새한학원으로 하는 학교시설사업시행계획을 승인받은 후 이 사건 제2토지의 취득 및 그 지상에 건립되어 있던 22동의 사택의 보상에 대하여 그 소유자인 원고와 협의하였으나 협의가 성립되지 아니하자, 토지수용절차를 진행하는 한편, 우선 원고로부터 이 사건 제2토지에 대한 사용승낙을 받아 학교시설공사를 조속히 시행할 목적으로 원고와 사이에 이 사건 제2토지의 사용승낙에 대한 담보금으로 원고에게 15억원을 지급하되 차후에 토지수용위원회의 재결이나 행정소송에서 이 사건 제2토지의 수용보상금액이 확정될 경우에는 위 15억원을 이 사건 제2토지에 대한 수용보상금의 일부금으로 공제하고, 이 사건 제2토지 중 일부나 전부가 수용대상 부동산에 포함되지 않을 경우에는 위 15억원에서
새한학원이 건축한 건조물을 철거하여 원상회복하는데 드는 비용 및 철거된 위 사택에 대한 시가 상당의 손해배상액을 공제한 금액만을 반환받으며, 원고의 귀책사유로 위 15억원의 전부 또는 일부를 반환받는 경우를 제외하고는 위 15억원에 대한 이자는 지급받지 않기로 하는 내용의 토지사용승낙에 관한 약정을 체결한 사실을 인정할 수 있고 달리 반증이 없는바, 위 인정사실과 같이
새한학원이 이 사건 제2토지에 대한 수용재결이 있기도 전에 토지사용에 대한 담보금으로 15억원이라는 거액을 원고에게 지급하고 이 사건 제2토지를 사용하게 된 점, 이 사건 제2토지의 전부나 일부에 대한 수용이 이루어지지 않아 원고가 위 담보금을 전부 또는 일부를
새한학원에 반환할 경우 원고의 귀책사유가 없는 한 위 담보금에 대한 이자는 반환하지 않아도 되는 점 등에 비추어, 원고가 지급받은 위 담보금 15억원은 이 사건 제2토지상의 사택 22동의 철거에 대한 보상금과 이 사건 제2토지의 사용에 따른 보증금의 성격을 가진다고 할 것이므로, 원고는 위 담보금의 이자 상당액을 이 사건 제2토지의 사용에 관한 대가로 지급받았다고 봄이 상당하고, 따라서 이 사건 제2토지는 유료로 사용되는 토지여서 비과세대상에 해당하지 않는다고 할 것이다.
(2) 이 사건 제1,2토지 중 100,518.5㎡가 분리과세대상 토지인지 여부
㈎ 인정사실
다음의 각 사실은 당사자 사이에 다툼이 없거나, 갑 제3호증, 갑 제8호증의 19, 28 내지 61, 갑 제9호증의 1 내지 32, 갑 제10호증의 1 내지 23, 갑 제11호증의 1, 2의 각 기재 및 영상과 증인
이돈재의 증언에 변론 전체의 취지를 종합하면 이를 인정할 수 있고, 반증이 없다.
1) 경산시
갑제동 124공장용지 320,888㎡ 지상에 원고 소유의
조폐창 공장건물과 운동장 등이 건립되어 있고, 위 8필지 토지 전체의 외곽 경계선에는 철조망이 처져 있으며,
조폐창 공장의 진입로를 기준으로 그 왼쪽에는 위 공장용지가, 그 오른쪽에는 이 사건 제1,2토지가 각 위치해 있는데, 위 공장용지의 외곽에 설치되어 있는 콘크리트 담장에 의하여 위 공장용지와 이 사건 제1,2토지는 명확하게 구분되어 있다.
2) 이 사건 제1,2토지는 군용전기통신법에 의한 특별보호구역으로 지정되어 있는데, 그 지상의 일부에 직원기숙사 건물 2동 및
조폐창 정문에서 위 기숙사 건물까지 통행하기 위한 아스팔트 도로가 설치되어 있으며, 위 기숙사는 1999. 10.경부터 사용하지 않고 방치되어 있고, 위 기숙사 건물 주위에는 원고가 식재한 유실수 및 무성하게 자란 잡풀이 혼재해 있으며, 위 아스팔트 도로 외에는 이 사건 제1,2토지상에 산책로나 사람이 통행가능한 길이 개설된 것이 없고, 이 사건 제1,2토지 중 위 100,518.5㎡는 공부상 지목이 대지이나 실제로는 최고 표고 55m 정도로서 천연자연림 형태의 수목이 우거져 있는 야산으로 형성되어 있으며, 나머지 부분은 기숙사와 사택의 부지이거나 전, 답, 과수원, 저수지, 잡종지, 도로 등으로 이용되고 있는 토지여서 그 이용현황이 쉽게 구분된다.
㈏ 판단
1)
구 지방세법시행령 제194조의17은 종합토지세의 과세대상토지가 공부상 등재현황과 사실상의 현황이 다를 경우에는 사실상의 현황에 의하여 종합토지세를 부과한다고 규정하고 있는바, 종합토지세는 보유하는 토지에 담세력을 인정하여 과세하는 수익세적 성격을 지닌 재산세로서 당해 토지를 보유하는 동안 매년 독립적으로 과세기준일 현재의 토지의 현황이나 이용상황에 따라 구분되는 것이므로 현황부과의 원칙을 규정한 위 규정은 모법의 위임에 따라 그 입법 취지를 구현하기 위한 것이고(
대법원 1998. 5. 8. 선고 98두3464 판결 참조), 분리과세의 대상을 규정한
구 지방세법 제234조의15 제2항 각 호 소정의 전, 답, 공장용지, 임야 등의 해당 여부는 이를 반드시 필지 단위로 판단하여 하는 것은 아니라고 할 것이다(
대법원 1997. 9. 12. 선고 96누2873 판결 참조).
2) 위에서 살펴본 바와 같이 이 사건 제1,2토지 중 위 100,518.5㎡는 공부상의 지목이 대지이나 사실상의 현황은 천연자연림 형태의 수목이 우거져 있는 야산으로서 군용전기통신법에 의한 특별보호구역 안에 위치하고 있는 점,
조폐창 공장건물 등이 건립되어 있는 경산시
갑제동 124 공장용지 320,888㎡와는 콘크리트 담장에 의하여 명확하게 구분되어 있을 뿐만 아니라, 전, 답, 유지, 과수원 등으로 이용되고 있는 나머지 부분과도 그 이용현황에 의하여 쉽게 구분되는 점에 비추어
구 지방세법시행령 제194조의15 제2항 제5호 다목 소정의 군용전기통신법에 의한 특별보호구역 안의 임야에 해당한다고 보아 이 사건 제1,2토지 중 다른 부분과는 별도로 분리과세함이 상당하므로,피고가 이 사건 처분을 함에 있어 위 100,518.5㎡를 분리과세대상토지로 보지 않고, 이 사건 제1,2토지 중 사권제한토지(도로)를 제외한 나머지 부분 전체를 건축물의 부속토지로 보아 종합합산과세대상토지 또는 별도합산과세대상토지로 삼아 세액을 산출한 이 사건 처분은 아래에서 보는 정당한 세액을 초과하는 범위 내에서는 위법하다.
⑶ 정당한 세액
이 사건 제1,2토지 중 위 100,518.5㎡를 분리과세대상으로 하여 종합토지세 등의 세액을 다시 산출하면, [별지] 세액계산내역서 기재와 같이 종합토지세 271,640,550원, 도시계획세 24,274,800원, 교육세 54,328,110원, 농어촌특별세 39,746,080원이 되므로, 이 사건 처분 중 위 금액을 각 초과하는 부분은 위법하다고 할 것이다.
3. 결론
그렇다면, 원고의 청구는 위 인정범위 내에서 이유 있어 이를 인용하고 나머지 청구는 이유 없어 이를 기각하기로 하여 주문과 같이 판결한다.
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