시가표준액이 재산의 객관적 가치를 적절히 반영하는 한, 신고가액이 시가표준액에 미달하는 때에는 시가표준액을 과세표준으로 보도록 하는 지방세법 제111조 제2항 및 제130조 제2항은 세법의 집행과정에 개재될 수 있는 부정을 배제하고 실질적인 조세부담의 공평과 조세정의를 실현하는 규정으로서 조세법률주의에 위반되지 않는다.

1. 처분의 경위

다음 사실은 당사자 사이에 다툼이 없거나, 갑 제2호증, 갑 제3호증의 1, 2의 각 기재에 변론의 전취지를 종합하면 인정할 수 있고 반증없다.

가. 원고는 1998. 7. 22. 소외 배준호로부터 파주시 탄현면 만우리 산3 임야 51,074㎡ 중 2분의 1 지분(이하 ‘이 사건 토지’라고 한다)을 매수하였다.

나. 원고는 1998. 9. 24. 이 사건 토지의 취득가액을 금 70,000,000원으로 하여 피고에게 취득신고를 하였다가, 신고가액이 관계 법령 소정의 시가표준액에 미달하므로

구 지방세법(1998. 12. 31. 법률 제5615호로 개정되기 전의 것, 이하 ‘지방세법’이라 한다) 제111조 제2항,

제130조 제2항에 따라 이 사건 토지의 시가표준액인 금 292,143,280을 과세표준액으로 하여 1998. 9. 25. 청구취지 기재 등록세 및 교육세를, 1998. 10. 19. 청구취지 기재 취득세 및 농어촌특별세를 신고ㆍ납부하였다(

지방세법 제72조 제1항에 의하여 신고ㆍ납부시에 청구취지 기재의 부과처분이 있었던 것으로 본다).

2. 처분의 적법 여부

가. 원고의 주장

원고는 이 사건 과세표준 결정의 기준이 된

지방세법 제111조 제2항 단서,

제130조 제2항은 세율의 결정과 동일한 효과를 가지는 과세표준의 결정을 행정부의 의사대로 할 수 있도록 위임하고 있으므로

헌법 제38조 및

제59조에서 천명하고 있는 조세법률주의에 위배되어 무효이고, 따라서 위 규정에서 정한 과세표준을 기초로 하여 산정한 이 사건 처분은 위법하다고 주장한다.

나. 관계 법령

[지방세법]

제111조(과세표준) ① 취득세의 과세표준은 취득당시의 가액으로 한다. 다만 연부로 취득하는 경우에는 연부금액으로 한다.

② 제1항의 규정에 의한 취득당시의 가액은 취득자가 신고한 가액에 의한다. 다만, 신고 또는 신고가액의 표시가 없거나 그 신고가액이 다음 각호에 정하는 시가표준액에 미달하는 때에는 그 시가표준액에 의한다.

1. 토지에 대한 시가표준액은 지가공시및토지등의평가에관한법률에 의한 개별공시지가(개별공시지가가 없는 토지의 경우에는 시장군수가 동법 제10조의 규정에 의하여 건설교통부장관이 제공한 토지가격비준표를 사용하여 산정한 지가를 말한다)에 대통령령이 정하는 바에 의하여 그 지방자치단체의 장이 결정고시한 과세표준액 적용비율을 곱하여 산정한 가액

제130조(과세표준) ① 부동산선박항공기자동차 및 건설기계에 관한 등록세의 과세표준은 등기등록 당시의 가액으로 한다.

② 제1항의 규정에 의한 과세표준은 조례가 정하는 바에 의하여 등기등록자의 신고에 의한다. 다만 신고가 없거나 신고가액이 제111조 제2항 각호의 규정에 의한 시가표준액에 미달하는 경우에는 시가표준액을 과세표준으로 한다.

[지방세법시행령](1998. 12. 31. 대통령령 제15982호로 개정되기 전의 것)

제80조의 2 (토지가액의 적용)① 법 제111조 제2항 제1호의 규정에 의한 개별공시지가는 취득일 현재의 개별공시지가로 하되, 취득일 현재 당해연도에 적용할 개별공시지가가 결정고시되지 아니한 때에는 직전연도에 적용되던 개별공시지가로 한다.

②지방자치단체의 장은 당해연도에 적용할 취득세 과세표준액 적용비율을 전년도 12월 31일까지 결정고시하여야 한다. 이 경우 12월 31일까지 과세표준액 적용비율을 결정고시하지 아니한 때에는 새로운 과세표준액 적용비율을 결정고시할 때까지는 직전연도에 적용되던 취득세 과세표준액 적용비율을 적용한다.

③행정자치부장관은 법 제111조 제2항 제1호의 규정에 의하여 취득세 과세표준액 적용비율의 결정에 관한 기준을 정하여 지방자치단체의 장에게 통보하여야 하며, 지방자치단체의 장은 그 기준에 따라 이를 결정고시하여야 한다.

다. 판단

(1) 헌법은 제38조에서 "모든 국민은 법률이 정하는 바에 의하여 납세의 의무를 진다."고 규정하고, 제59조에서 "조세의 종목과 세율은 법률로 정한다."고 규정하여 조세법률주의를 선언하고 있다. 위 헌법규정들이 선언한 조세법률주위도 과세요건이러한 헌법규정에 근거를 둔 조세법률주의의 이념은 과세요건을 국민의 대표기관인 국회가 제정한 법률로 규정하도록 하여 국민의 재산권을 보장하고, 과세요건을 명확하게 규정하여 국민생활의 법적 안정성과 예측가능성을 보장하기 위한 것이다.

그러나 사회현상의 복잡다기화와 국회의 전문적기술적 능력의 한계 및 시간적 적응능력의 한계로 인하여 조세부과에 관련된 모든 법규를 예외 없이 형식적 의미의 법률에 의하여 규정한다는 것은 사실상 불가능할 뿐만 아니라 실제에 적합하지도 아니하기 때문에, 경제현실의 변화나 전문적 기술의 발달에 즉시 대응하여야 할 필요 등 부득이한 사정이 있는 경우에는 법률로 규정하여야 할 사항에 관하여 국회제정의 형식적 법률보다 더 탄력성이 있는 행정입법에 위임함이 허용된다.(

헌법재판소 1999. 12. 23. 선고 99헌가2 결정,

헌법재판소 1996.6. 26. 93헌바2 결정 등 참조).

(2)

지방세법 제111조,

제130조는 취득세, 등록세의 과세표준을 취득등기 당시의 가액으로 하되, 그 취득등기 당시의 가액은 원칙적으로 신고가액에 의하도록 하고, 신고 또는 신고가액이 없거나 신고가액이 시가표준액에 미달하는 때에는 시가표준액에 의하도록 규정하고 있는바, 취득세등록세는 재산의 이전이라는 사실 자체를 포착하여 거기에 담세력을 인정하고 세금을 부과하는 유통세이자 취득행위를 과세객체로 하여 세금을 부과하는 행위세이고, 또한 취득세등록세는 취득자가 물건을 사용하거나 수익, 처분함으로써 얻을 수 있는 이익을 포착하여 부과하는 조세가 아니라 취득행위가 이루어진 경우 취득등록 당시의 과세물건의 가치를 과세표준으로 하여 세금을 부과하는 조세이다. 따라서 그 과세표준은 취득을 위하여 실제로 지출한 금액이 아니라 취득재산의 객관적인 가치를 기준으로 설정되어야 한다.

(3) 그런데 취득자가 취득재산의 가치를 반영하는 실제취득가액을 그대로 신고하는 때에는 그 신고가액을 객관적인 재산의 가치로 삼을 수 있으나, 만일 취득자가 허위로 낮은 가액을 신고하거나 객관적인 가치에 비하여 현저히 낮은 가액으로 재산을 취득하여 그대로 신고한 경우, 또는 교환, 상속, 증여 등과 같이 실제취득가액이 나타나지 않는 취득의 경우 과세물건의 객관적인 재산가치를 파악하여야 하나, 매번 객관적인 재산의 가치나 실지거래가액을 조사한다는 것은 조세행정상 심히 곤란할 뿐만 아니라 담당공무원의 능력이나 자세에 따라 납세의무자의 세부담이 달라지게 되며, 실지거래가액을 조작한 자들만 이득을 보게 될 여지도 있어 오히려 실질적으로는 조세부담의 공평을 해칠 수도 있다. 이에 따라 지방세법은 시가표준액제를 도입하여 일정한 요건 아래에서 시가표준액을 과세표준으로 보고 있다.

따라서 시가표준액이 재산의 객관적 가치를 적절히 반영하는 한, 신고가액이 시가표준액에 미달하는 때에는 시가표준액을 과세표준으로 보도록 하는

지방세법 제111조 제2항 단서 부분 및

같은 법 제130조 제2항은 세법의 집행과정에 개재될 수 있는 부정을 배제하고 실질적인 조세부담의 공평과 조세정의를 실현하는 규정으로서, 조세평등주의나 실질적 조세법률주의에 위반되지 아니한다고 볼 것이다(

헌법재판소 1999. 12. 23. 선고 99헌가2 결정 등 참조).

그리고

지방세법 제111조 제2항 제1호,

같은 법 제130조 제2항은 취득세ㆍ등록세의 과세표준이 되는 시가표준액의 결정을 행정부의 의사대로 할 수 있도록 포괄위임하고 있는 것이 아니라, 지가공시및토지등의평가에관한법률에 의한 개별공시지가에 대통령령이 정하는 바에 의하여 지방자치단체의 장이 결정고시한 과세표준액 적용비율을 곱하여 산정한 가액을 시가표준액으로 하도록 규정함으로써, 시가표준액의 내용자체에 관한 기준이나 결정절차에 관한 기준을 구체적으로 명백히 규정하고 있고, 다만 개별공시지가만으로는 경제현실의 변화에 대응하기 어려우므로 세부적인 기준의 하나로 수시로 변화하는 경제현실에 대응하여 조정할 필요가 있는 과세표준액 적용비율의 결정만을 행정입법에 위임하여 탄력성 있는 보정을 행할 수 있도록 하고 있다.

따라서

지방세법 제111조 제2항 단서,

같은 항 제1호 및

같은 법 제130조 제2항은 조세평등주의나 실질적 조세법률주의에 위반되지 아니한다고 할 것이므로 원고의 주장은 이유없다.

3. 결 론

그렇다면, 원고의 이 사건 청구는 이유없어 이를 기각할 것인바, 원심판결은 이와 결론을 같이 하여 정당하고 원고의 항소는 이유없으므로 이를 기각하기로 하여 주문과 같이 판결한다.