취득세 관련 규정에서는 법원이 상속재산관리인을 선임한 경우 취득의 시기에 관한 규정이 없으나 ① 상속재산관리인이 청산절차를 수행할 때 신고할 채권에는 조세채권도 포함되어 있는 것으로 해석되고 ② 청산기간 만료 전에는 상속채권의 변제를 거절할 수 있는 점, ③ 기간 만료 전에는 특정 채권자가 전액 변제대상인지 여부를 확정할 수 없는 점, ④ 상속재산관리인이 변제상의 문제로 다른 상속채권자 등에게 변제할 수 없게 된 때에는 손해배상책임을 져야 하는 점 등을 종합하면, 이 사건 공고에서 정한 기한 다음날을 취득세 신고납부의무 발생시기로 보는 것이 타당하므로 그로부터 6월이내에 신고납부하지 아니한 이상 가산세를 부과함이 타당하지만 피고가 기간계산을 잘 못 적용한 미납부 가산세는 감액결정되어야 한다.

1. 처분의 경위

가. 원고는 2010. 11. 4. 서울가정법원으로부터 피상속인 망

망 이예분(이하 ‘피상속인’)의 상속재산관리인으로 선임(2010느단4467)되었다.

나. 피고는 2012. 2. 24. 원고에게 피상속인의 상속재산 중 망

임창섭 소유의 서울 강남구

압구정동 434 현대아파트 120동 1004호(이하 ‘이 사건 아파트’)에 대하여 취득세 37,280,000원 및 이에 대한 가산세 12,623,000원, 농어촌특별세 3,728,000원 및 이에 대한 가산세 1,262,300원을 부과ㆍ고지하였다(이 중 가산세 12,623,000원 및 1,262,300원의 각 부과처분을 ‘이 사건 처분’이라 한다).

다. 원고는 이 사건 처분에 불복하여 2012. 3. 16. 조세심판원에 심판을 청구하였으나, 위 청구는 2012. 6. 28. 기각되었다.

[인정근거] 다툼 없는 사실, 갑 제1 내지 4호증, 을 제1호증의 각 기재, 변론 전체의 취지

2. 이 사건 처분의 적법 여부

가. 원고의 주장

원고가 피상속인의 상속재산관리인으로 선임되고 채권신고의 공고기간이 만료된 후, 서울가정법원으로부터 권한초과행위 허가받아 피고에 대한 취득세 부과 등 협조 요청을 하여 이 사건 취득세 등을 납부하게 된 때까지의 기간 동안에는, 원고에게 피상속인의 상속재산을 조사ㆍ확인하거나 취득세 등 제세공과금을 납부하는 데에 사실상, 법률상 장애가 있었다고 보아야 한다. 따라서 이 사건 처분은 위법하다.

나. 관계 법령

별지 기재와 같다.

다. 인정사실

1) 피상속인은 2009. 3. 1. 사망한 망

임창섭의 모친이자 단독상속인으로서, 같은 날 상속을 원인으로 이 사건 아파트를 취득한 후 2009. 3. 2. 사망하였다.

2) 피상속인의 대습상속인인

이숙자는 2010. 5. 27. 서울가정법원에 피상속인의 상속재산관리인 선임을 신청하였고, 위 법원은 2010. 11. 4. 피상속인의 부모나 형제자매의 생사불명으로 인해 그 상속인의 존부를 알 수 없는 때에 해당한다고 판단하여 원고를 피상속인의 상속재산관리인으로 선임하였으며, 원고는 2010. 11. 11. 위 법원으로부터 상속재산관리인의 선임 심판을 송달받았다. 위 상속재산관리인 선임내용은 2011. 1. 6. 관보에 게재되었다.

3) 원고는 2011. 4. 12.

한국일보와

문화일보 등에 다음과 같은 내용의 상속채권자와 수증자에 대한 권리신고의 공고(이하 ‘이 사건 공고’)를 하였다.

1. 피상속인 : 망)

망 이예분

1. 피상속인의 생년월일 : 1912. 1. 29.

사망일시 및 장소 : 2009. 3. 2. 19:13

서울 송파구

풍납동 388-1 서울아산병원

1. 위 피상속인의 일반 상속채권자와 유증받은 자는 2011. 6. 17.까지 그 채권 또는 수증을 신고할 것. 만약 위 기간 내에 신고를 하지 않으면 그 권리가 제외된다.

4) 원고는 2011. 6. 20. 서울가정법원에 피상속인의 상속재산에 관한 권한초과행위허??청구하여 2011. 6. 29. 위 법원으로부터 상속재산 매각 등의 권한초과행위에 대한 허가(2011느단5405)를 받았다.

5) 원고는 2011. 7. 13. 행정안전부에 ‘상속에 따른 상속재산관리인의 지방세(취득세) 납부에 관한 질의’를 하였는바, 행정안전부는 원고에게 “피상속인의 상속인 및 상속재산관리인에게 취득세 납세의무가 성립된다고 판단되고, 이와 별개로 피상속인의 재산을 상속받는 자에게 새롭게 취득세 납세의무가 발생하게 되며, 취득세를 신고기한 내 신고납부하지 않을 경우 가산세가 부과된다.”는 취지로 회신하였다. 이에 원고는 2011. 7. 22. 및 2011. 8. 1. 피고에게 이 사건 아파트에 대한 취득세 납부고지 및 이에 관한 안내 등에 관한 협조 요청(이하 ‘이 사건 협조 요청’)을 하였다.

6) 피고는 2012. 2. 24. 원고에게 취득세 37,280,000원 및 이에 대한 가산세 12,623,000원, 농어촌특별세 3,728,000원 및 이에 대한 가산세 1,262,300원을 부과ㆍ고지하였고, 원고는 이 사건 처분에 대한 이의를 유보한 상태에서 2012. 2. 29. 피고에게 위 부과처분에 따른 취득세 등을 모두 납부하였다.

[인정근거] 다툼 없는 사실, 갑 제1 내지 7, 11호증의 각 기재, 변론 전체의 취지

라. 판단

1) 상속재산관리인 제도의 개관

가) 상속재산관리인 선임

상속인의 존부가 분명하지 아니한 때에는 법원은

민법 제777조의 규정에 의한 피상속인의 친족 기타 이해관계인 또는 검사의 청구에 의하여 상속재산관리인을 선임하고 지체없이 이를 공고하여야 한다(

민법 제1053조 제1항).

나) 상속재산관리인의 직무 및 권한

⑴ 상속재산관리인은 관리할 재산목록을 작성하여야 한다. 법원은 그 선임한 재산관리인에 대하여 피상속인의 재산을 보존하기 위하여 필요한 처분을 명할 수 있다(

민법 제1053조 제2항,

제24조 제1항,

제2항). 상속재산관리인은 상속채권자나 유증받은 자의 청구가 있는 때에는 언제든지 상속재산의 목록을 제시하고 그 상황을 보고하여야 한다(

민법 제1054조).

⑵ 상속재산관리인은 상속재산의 보존행위나 이용 또는 개량행위를 할 수 있으나, 위 권한을 넘는 행위를 함에는 법원의 허가를 얻어야 한다(

민법 제1053조 제2항, 제25조).

다) 상속인 없는 재산의 청산

⑴ 청산을 위한 공고

상속재산관리인 선임공고가 있는 날부터 3개월 내에 상속인의 존부를 알 수 없는 때에는 관리인은 지체없이 일반상속채권자와 유증받은 자에 대하여 2개월 이상의 일정한 기간을 정하고 그 기간 내에 그 채권 또는 수증을 신고할 것을 공고하여야 한다(

민법 제1056조 제1항). 그 공고에는 상속채권자 또는 수증자가 신고기간 내에 신고하지 않으면 그 권리가 제외된다는 것을 표시하여야 한다. 공고방법은 법원의 등기사항의 공고와 동일한 방법으로 하여야 하고 관리인은 자기가 알고 있는 채권자와 수증자에 대하여는 각 그 채권과 수증액을 신고할 것을 최고하여야 하며 이들이 신고를 하지 않더라도 청산에서 제외하지 못한다(

민법 제1056조 제2항,

제88조 제2항,

제3항,

제89조).

위 공고의 목적은 상속재산에 대한 청산의 매듭을 촉진하고 동시에 상속인 또는 포괄적 수증자의 출현을 촉구하는 데 있다. 상속재산관리인이 공고 또는 최고를 해태하여 상속채권자 또는 수증자에게 손해를 입힌 경우에는 손해를 배상할 책임이 있다(

민법 제1056조 제2항,

제1038조 제1항).

⑵ 변제의 순서와 방법

위 공고에서 정해진 기간 내에 상속인이 나타나지 않을 때에는 관리인은 그 기간 중에 신고한 상속채권자와 수증자에 대하여 변제의 절차를 밟아야 한다. 이에는 한정승인시의 청산절차(

민법 제1033조 내지

1039조)가 준용된다(

민법 제1056조 제2항). 즉, 상속재산관리인은 청산을 위한 공고에서 정한 신고기간 만료 전에는 상속채권의 변제를 거절할 수 있고(

민법 제1033조), 위 신고기간 만료 후에 그 기간 내에 신고한 채권자와 상속재산관리인이 알고 있는 채권자에 대하여 각 채권액의 비율로 변제하여야 하나, 다만 우선권 있는 채권자의 권리를 해하지 못한다(

민법 제1034조 제1항). 또한 이러한 배당변제를 위하여 상속재산의 전부나 일부를 매각할 필요가 있는 때에는 민사집행법에 의하여 경매를 신청할 수 있다(

민법 제1037조). 위와 같은 경매는 강제경매나 담보권실행경매와 달리 오로지 특정재산의 가격보존이나 정리를 위하여 하는 것으로 ‘형식적 경매’로 불리고, 절차는 담보권실행경매의 예에 의한다(

민사집행법 제274조 제1항).

상속재산관리인이 위 규정에 위반하여 어느 상속채권자나 수증자에게 변제함으로 인하여 다른 상속채권자나 수증자에 대하여 변제할 수 없게 된 때에는 그 손해를 배상하여야 한다(

민법 제1038조 제1항).

2) 취득세 신고납부의무 발생 시기

먼저 원고의 이 사건 아파트에 대한 취득세 신고납부의무 발생 시기에 관하여 본다. 피상속인은 2009. 3. 1. 망

임창섭으로부터 상속을 원인으로 이 사건 아파트를 취득하고, 그로부터

지방세법(2010. 3. 31. 법률 제10221호로 전부개정되기 전의 것, 이하 같다) 제120조 제1항에서 정한 신고납부기한 6월이 경과하기 전인 2009. 3. 2. 사망하였으므로, 피상속인에게

지방세법 제120조 제1항이 규정한 신고납부의무가 발생하였다고 할 수 없다. 또한,

상속세 및 증여세법 제67조 제3항이 “상속세 신고기간은 유언집행자 또는 상속재산관리인에 대해서는 그들이 지정되거나 선임되어 직무를 시작하는 날부터 계산한다.”고 규정하고 있는 것과 달리,

지방세법 제16조,

제17조,

제120조 등 취득세와 관련된 조항에서는 위와 같은 규정이 존재하지 않는다. 이는 상속세와는 달리, 상속재산관리인으로 선임되었다고 하더라도 ‘취득세 과세물건의 취득’이라는 취득세 원인의 존부에 대해서는 상속재산 자체에 대한 파악만으로 부족한 점을 고려한 입법으로 보인다. 따라서 이 사건 처분에서와 같이 취득세의 신고납부의무 발생 시기를 원고가 상속재산관리인으로 선임된 날로 볼 수는 없다고 보아야 한다.

오히려, ① 상속재산관리인이 청산절차를 수행할 때 채권 등을 신고할 것을 공고하도록 되어 있는데, 위 채권에는 사법상 채권뿐만 아니라 조세채권와 같은 공법상의 금전지급청구권도 포함되어 있다고 해석함이 타당한 점, ② 민법은 상속재산 청산을 위한 공고에서 정해진 기간 만료 전에는 상속채권의 변제를 거절할 수 있도록 규정하고 있는 점, ③ 상속재산관리인은 위 기간 만료 후 그 기간 내에 신고한 채권자 등에 대하여 상속재산의 범위 내에서 각 채권액의 비율로 변제해야 하므로 위 기간 만료 전에는 특정 채권자가 전액 변제 대상인지 여부를 확정할 수 없는 점, ④ 상속재산관리인이 위와 같은 규정에 위반하여 상속채권자 등에게 변제함으로 인하여 다른 상속채권자나 수증자에 대하여 변제할 수 없게 된 때에는 손해배상책임을 져야 하는 점 등을 종합하면, 원고의 이 사건 아파트에 대한 취득세 신고납부의무 발생 시기는 이 사건 공고에서 정한 기한 다음날인 2011. 6. 18.로 보는 것이 타당하다.

3) 신고납부 기간

다음으로 원고의 취득세 신고납부의무 기간을 어떻게 볼 것인지에 관하여 본다.

지방세법 제120조 제1항은 “취득세 과세물건을 취득한 자는 그 취득한 날부터 30일[상속으로 인한 경우는 상속개시일부터, 실종으로 인한 경우는 실종선고일부터 각각 6월(납세자가 외국에 주소를 둔 경우에는 각각 9월)]이내에 그 과세표준액에 제112조의 규정에 의한 세율을 적용하여 산출한 세액을 대통령령이 정하는 바에 의하여 신고하고 납부하여야 한다.”고 규정하고,

같은 법 제16조는 “상속이 개시된 경우에 그 상속인 또는

민법 제1053조의 규정에 의한 상속재산관리인은 피상속인에게 부과되거나 피상속인이 납부 또는 납입할 지방자치단체의 징수금을 상속으로 인하여 얻은 재산을 한도로 하여 납부 또는 납입할 의무를 진다.”고 규정하고 있으며,

같은 법 제17조는 “상속인의 존부가 분명하지 아니한 때에는 상속인에게 하여야 할 납세의 고지·독촉 기타 필요한 사항은 상속재산관리인에게 이를 하여야 한다.”고 규정하고 있다.

이 사건에 관하여 보건대, 원고가 취득세 납부의무자의 지위를 갖게 됨은

지방세법 제16조 및

제17조의 해석에 비추어 타당하다 할 것이나, 위 규정에 따라 원고가

지방세법 제120조가 정한 ‘취득세 과세물건을 취득한 자’에 해당하는 것으로 해석할 수는 없고, 다만 피상속인의 취득세 납부의무를 법률의 규정에 따라 대신 부담하는 것으로 보아야 한다. 따라서 피상속인이 상속을 원인으로 이 사건 아파트를 취득함으로써 취득세 납부의무가 발생하였다는 사실 자체에는 변함이 없다고 보아야 하므로, 결국 취득세 신고납부 기간은

지방세법 제120조 제1항에 따라 6개월로 봄이 타당하다.

그렇다면, 원고는 이 사건 공고에서 정한 기한 다음날인 2011. 6. 18.부터 6개월이 지난 2011. 12. 18. 내에 이 사건 아파트에 대한 취득세를 신고ㆍ납부해야 할 의무가 있다 할 것인데, 앞서 본 바와 같이 2011. 7. 22. 피고에게 이 사건 아파트에 대한 취득세 납부고지 등 협조요청을 하고 2012. 2. 29.에서야 취득세 등을 납부하였으므로, 2011. 6. 18.부터 6개월을 경과한 후 납부한 것으로 보인다.

4) 정당한 사유 인정 여부

원고에게 취득세 등을 기한 내에 납부하지 않은 점에 대하여 정당한 사유가 존재하는 것으로 볼 수 있는지에 관하여 살펴본다.

세법상 가산세는 과세권의 행사 및 조세채권의 실현을 용이하게 하기 위하여 납세자가 정당한 사유 없이 법에 규정된 신고ㆍ납세 등 각종 의무를 위반한 경우 법이 정하는 바에 의하여 부과하는 행정상의 제재로서 납세자의 고의ㆍ과실은 고려되지 아니하고, 법령의 부지ㆍ착오 등은 그 의무의 위반을 탓할 수 없는 정당한 사유에 해당하지 않는다(

대법원 2011. 5. 13. 선고 2008두12986 판결 등 참조).

위 법리에 비추어 이 사건에 관하여 보건대, ① 피고는 이 사건 공고의 권리신고 만료기한인 2011. 6. 17.까지 이 사건 주택에 대한 취득세 등의 권리신고를 하지 않았지만, 원고는 피고에게 취득세 등 부과에 대한 협조요청을 하는 등 이 사건 아파트와 관련하여 취득세 등을 납부해야 한다는 사정을 알고 있었던 점, ② 취득세는 원칙적으로 납세의무자가 스스로 과세요건이 충족되었는지를 조사ㆍ확인하고 이에 관계 세법을 적용하여 과세표준과 세액을 신고함으로써 조세채무를 확정짓는 신고납세방식을 택하고 있으므로, 피고가 2011. 6. 18.부터 6개월이 경과한 후인 2012. 2. 24. 이 사건 처분을 하였다 하더라도 원고의 납부지연에 대하여 피고를 탓할 수 없는 점, ③ 설령, 원고가 취득세의 경우에도 부과과세방식을 채택하고 있는 것으로 알고 이 사건 처분 후에야 취득세 등을 납부하였다 하더라도, 이는 법령의 부지ㆍ착오에 불과한 점 등 제반 사정을 종합하면, 원고가 이 사건 공고에 따른 채권 등을 처리하는 과정에서 이 사건 아파트에 대한 취득세 신고기한인 2011. 12. 18.까지 취득세를 납부할 것을 기대하는 것에 무리가 있다거나, 원고에게 이 사건 취득세 등 납부 지연을 탓할 수 없는 정당한 사유가 있다고 할 수 없다.

5) 정당한 세액 산출

위에서 본 바와 같이 원고는 2011. 12. 18.까지 이 사건 아파트에 대한 취득세 등을 신고ㆍ납부하지 않았는바, 이에 대한 정당한 가산세를 산출하면 다음과 같으므로, 이 사건 처분에서 2012년 3기분 취득세에 대한 가산세 12,623,000원의 부과처분 중 8,216,512원을 초과하는 부분 및 농어촌특별세에 대한 가산세 1,262,300원의 부과처분 중 821,651원을 초과하는 부분(이하 ‘정당한 가산세 초과 부분’)은 위법하다.

가) 취득세에 대한 가산세 : 7,456,000원 + 760,512원 = 8,216,512원

⑴ 신고가산세 : 37,280,000원 × 20% = 7,456,000원

⑵ 납부지연가산세 : 37,280,000원 × 3/10000 × 68일1)1) 2012. 12. 19.부터 2012. 2. 24.까지

= 760,512원

나) 농어촌특별세에 대한 가산세 : 745,600원 + 76,051원 = 821,651원

⑴ 신고가산세 : 3,728,000원 × 20% = 745,600원

⑵ 납부지연가산세 : 3,728,000원 × 3/10000 × 68일 = 76,051원(원 미만 버림)

3. 결론

그렇다면, 원고의 이 사건 청구 중 정당한 가산세 초과 부분의 취소를 구하는 부분은 이유 있어 이를 인용하고, 나머지 청구는 이유 없어 이를 기각하기로 하여, 주문과 같이 판결한다.