KILF 한국지방세연구원-지방세 법령정보시스템

2002구합648(20021102)

취득세등부과처분취소

답변요지

토지 취득자의 자금사정이나 장기적인 계획 또는 수익상의 문제 등의 내부적 사유는 토지를 유예기간 내에 목적사업에 직접 사용하지 못한 데에 대한 정당한 사유에 해당한다고 할 수 없다. 따라서 취득세 및 등록세를 면제받은 공장용 토지를 유예기간 내에 공장용으로 직접 사용하지 않은 이상 토지는 비업무용토지에 해당한다고 할 것이므로 중과세율을 적용하여 취득세 등을 추징한 처분은 정당하다.

본문

1. 기초사실

가. 충남 당진군 송악면 토지 일원은 원래 아산만권에 위치하고 있는 전, 답, 임야 지목의 토지였는데 건설교통부장관이 이를 산업입지및개발에관한법률에 의거 국가산업단지로 지정고시하고 한국토지공사가 그 개발사업 시행인가를 받아 조성한 ‘아산국가산업단지 충남 고대지구’에 해당한다.

나. 원고는 위 산업단지 중 송악면

한진리 399 소재 공장용지 330,534.5㎡(이하 이 사건 토지라고 한다)에 냉연강판제조공장을 건립하고자 1993. 10. 30. 한국토지공사(그 관리위임을 받은 서부지역공업단지관리공단)와 사이에 공업배치및공장설립에관한법률(이하 공업배치법이라고 한다) 제38조에 의거하여 입주계약을 체결하였는바, 위 계약에 따르면 원고는 이 사건 토지 대금을 여러 차례에 나누어 지급하되 그 후 본계약은 따로 체결하도록 하고, 위와 같이 지급되는 대금은 본계약 체결 전에 미리 지급되는 선납금으로 하기로 하며, 본계약 체결 시점에 가서는 그 때까지 지급된 대금을 정산하도록 되어 있다.

다. 원고는 위 계약 체결 후 1994. 3. 다시 한국토지공사와 위 토지에 대한 '개발사업대행계약‘을 체결하여, 공장용지의 조성 공사에 있어서 사업시행자인 한국토지공사를 대행하여 스스로 모든 부지조성공사를 하기로 하였고, 그에 따라 원고 스스로 부지조성공사를 시행하여 1998. 6. 30.경에 공사를 준공하였다.

라. 원고와 한국토지공사는 1999. 1. 30. 그간의 부지조성공사비용과 토지대금 등을 정산한 대금(22,550,878,147원, 대금완납일 1998. 12. 31.)을 매매대금으로 하여 정산을 필함으로써 매매본계약에 갈음하기로 하였고, 이에 따라 원고는 1999. 6. 29. 이 사건 토지에 대한 소유권이전등기를 마쳤다.

마. 원고는 위 부동산의 취득과 관련하여

구 지방세법 제276조 제1항(1999. 8. 31. 법률 제6009호로 개정되기 전의 것, 이하 같다)의 규정에 따라 피고에게 지방세 감면신청을 하였고, 피고는 1999. 6. 30. 원고에 대하여 취득세 540,107,950원(세율 20/1,000), 등록세 810,161,930원(세율 30/1,000) 및 교육세 162,032,380원 등을 면제하여 주었다.

바. 그러나 그 후 원고가 위 토지를 취득한 1998. 12. 31.(당시 시행되던

지방세법 제111조 제7항 및 같은

시행령 제73조 제1항에 의하여 잔금지급일을 그 취득일로 본다)로부터 3년 이내에 위 토지를 공장용으로 직접 사용하지 않았고, 피고는

지방세법 제276조 제1항 단서의 규정에 따라 원고가 위 토지 취득 당시 면제받은 취득세와 등록세를 추징하겠다는 입장을 밝히자, 원고는 2002. 1. 30. 이 사건 토지에 대한 취득세 540,107,950원 및 등록세 745,348,980원을 신고 납부하였다(

지방세법 제72조 제1항은 이 사건과 같이 신고납부를 한 경우 그 신고납부를 한 때 처분이 있었던 것으로 본다고 규정하고 있으므로 이하 원고의 2002. 1. 30.자 신고납부를 이 사건 처분으로 본다)

[증거 : 다툼없는 사실, 갑 1-1, 2, 갑 2, 갑 3, 갑 4, 갑 5, 갑 6-1, 2, 3, 갑 7, 갑8, 갑 9, 갑 10-1, 2, 을 1, 을 2-1, 2, 을 3-1, 2, 을 4, 변론의 전취지]

2. 관련법령

지방세법

제276조 (산업단지 등에 대한 감면)

① 산업입지및개발에관한법률에 의하여 지정된 산업단지와 공업배치및공장설립에관한법률에 의한 유치지역 및 산업기술단지지원에관한특례법에 의하여 조성된 산업기술단지안에서 공장용 건축물연구시설 및 시험생산용 건축물(이하 이 조에서 "공장용 건축물등"이라 한다)을 신축하거나 증축하고자 하는 자(공장용 부동산을 중소기업자에게 임대하고자 하는 자를 포함한다)가 취득하는 부동산에 대하여는 취득세와 등록세를 면제하고, 그 부동산에 대한 재산세와 종합토지세는 당해 납세의무가 최초로 성립되는 날부터 각각 5년간 100분의 50을 경감한다. 다만, 그 취득일부터 3년내에 정당한 사유없이 공장용 건축물등의 용도에 직접 사용하지 아니하는 경우 또는 그 사용일부터 2년 이상 공장용 건축물등의 용도로 직접 사용하지 아니하고 매각(당해 산업단지관리기관산업기술단지관리기관 또는 당해 산업단지관리기관산업기술단지관리기관이 지정하는 자가 환매하는 경우를 제외한다)하거나 다른 용도로 사용하는 경우 그 해당 부분에 대하여는 면제된 취득세와 등록세를 추징한다

구지방세법 (1999. 8. 31. 법률 제6009호로 개정되기 전의 것)

제276조 (산업단지에 대한 감면)

① 산업입지및개발에관한법률에 의하여 지정된 산업단지와 공업배치및공장설립에관한법률에 의한 유치지역안에서 공장용 건축물을 신축하거나 증축하고자 하는 자(공장용 부동산을 중소기업자에게 임대하고자 하는 자를 포함한다)가 취득하는 부동산에 대하여는 취득세와 등록세를 면제하고, 그 부동산에 대한 재산세와 종합토지세는 납세의무가 성립되는 날부터 각각 5년간 100분의 50을 경감한다. 다만, 공장용 부동산의 취득일부터 3년이내에 정당한 사유 없이 공장용에 직접 사용하지 아니하거나 매각하는 경우(당해 산업단지관리기관 또는 당해 산업단지관리기관이 지정하는 자가 환매하는 경우를 제외한다) 또는 제112조제2항의 규정에 의한 법인의 비업무용토지가 되는 경우에는 면제된 취득세와 등록세를 추징한다.

3. 당사자의 주장

피고는 위와 같이 원고가 이 사건 토지를 취득한 후 3년 이내에 정당한 사유 없이 공장용으로 직접 사용하지 않은 이상 취득세와 등록세를 추징하는 것은 적법하다고 주장하고, 이에 대하여 원고는, 첫째, 원고가 한국토지공사와 사이에 이 사건 입주계약을 체결한 후 다시 개발사업대행계약을 체결하고 전, 답, 또는 임야였던 이 사건 토지를 직접 개발하여 공장용지로 준공하였는바, 이러한 부지조성공사는 이미 조성된 토지를 취득하여 그 지상에 공장용 건축물을 건축하는 것과 마찬가지로 ‘공장용 건축물 등의 용도에 직접 사용하는 경우’에 해당하므로 그 면제된 취득세 및 등록세 추징의 사유 자체가 존재한다고 볼 수 없고, 둘째, ① 원고는 스스로 오랜 기간에 걸쳐 거액의 자금을 지출해 가면서 이 사건 토지를 공장용 건축물로 사용하기 위하여 앞서 본 대로 부지조성공사를 시행하는 등 성실한 노력을 다 하였고, ② 원고가 전혀 예상할 수 없이 갑작스럽게 닥친 이른바 IMF 사태라는 국가경제적 위기에 직면하여 1998. 하반기 이후 국내외 철강 시장이 심한 공급과잉 상태에 빠지게 되어 실제로 포항제철이 신규 투자를 중단하고 한보철강이 부도처리되는 등의 상황에서 이 사건 공장 건립과 같은 대규모 신규투자를 계속 추진하였다면 원고로서는 도산을 면할 수 없었을 것이고, ③ 이 사건 토지에 공장설립이 불가능한 사정이 되자 원고는

공업배치법 제39조 제1항의 규정에 따라 관리기관인 한국산업단지공단에 환매신청을 하였으나 위 공단은 이 사건 토지를 직접 또는 제3자를 통하여 매수할 의무가 있음에도 불구하고 이를 매수하지 않아 원고는 금융비용 등 막대한 손해를 입고 있는 실정이므로, 결국 원고에게는 이 사건 취득세 및 등록세 감면액 추징 대상에서 제외되는

지방세법 제276조 제1항 단서 소정의 ‘정당한 사유’가 존재하는 것으로 보아야 한다고 주장한다.

4. 원고의 주장에 대한 판단

가. 첫째 주장에 대하여

살피건대, 국가가 산업입지및개발에관한법률에 의하여 산업단지를 지정하여 한국토지공사등을 통해 개발하는 것과 기업체가 그 산업단지 내 입주계약을 맺고 토지를 취득하여 공장용 건물 등의 용도로 직접 사용하는 것은 엄연히 그 사업의 주체와 성질이 다른 것인바, 이 사건의 경우 앞서 본 바대로 한국토지공사는 지목이 전, 답, 또는 임야이던 이 사건 토지를 공단 등이 입지할 수 있도록 산업단지로서 개발을 한 것이고, 그 개발과정에서 원고와의 사이에 이 사건 토지에 대한 개발사업대행계약을 따로이 체결하여 원고로 하여금 그 부지조성공사 등을 하게 한 후 다만 위 공사비용 만큼은 원고가 한국토지공사에 지급하는 토지대금에서 공제하여 지급하는 방식으로 정산을 한 것으로서, 결국 원고가 시행한 부지조성공사는 그 공사의 주체가 한국토지공사이고 그 비용도 위 공사에서 지출한 것이며 그 공사의 내용도 산업단지 개발의 일환일 뿐이지 원고의 공장용 건물등의 용도로 직접 사용된 것은 결코 아니라고 할 것이므로, 원고의 위 주장은 이유 없다.

나. 둘째 주장에 대하여

(1) 구 지방세법 및 현행

지방세법 제276조 제1항에서 산업단지안에 공장용 건축물 등을 신축 또는 증축하고자 하는 경우 그 취득 부동산에 대한 취득세와 등록세를 면제하는 입법취지는 산업단지를 조성 입주하여 공장을 건립하는 경우 취득세 등을 면제함으로써 산업단지내 기업입주를 촉진하고 산업단지의 경쟁력을 높이기 위한 것이고, 아울러 그 단서에서 공장 건립 목적으로 토지를 취득하였으나 일정한 기간 내에 그 공장용 건축물 등의 용도로 직접 사용하지 않는 경우 감면된 취득세 등을 추징하기로 한 것은 토지 취득자에게 조속한 공장건립과 영업 착수를 독려함과 아울러 공장 건립 외에 부동산의 시세차익을 노리거나 기타 세제상의 혜택만을 활용하고 그 용도를 변경하는 경우 등을 제재하기 위한 목적도 함께 있는 것으로 보인다.

따라서 그러한 취지에 따르면 위 조항 단서의 ‘정당한 사유’라 함은 취득토지를 공장용 건축물 등의 용도로 직접 사용하지 못하게 된 이유가 법령에 의한 금지제한, 행정관청의 사용금지제한 등 외부적인 사유로 인한 것이거나, 내부적으로 공장 등의 건립을 위하여 취득자가 정상적인 노력을 하였음에도 불구하고 시간적인 여유가 없었다거나, 기타 객관적인 사유로 인하여 부득이 그 사업 추진이 지연될 수 밖에 없는 사유, 또는 예측하기 어려웠던 사회, 경제적 환경의 변화에 따라 경영상의 급박한 어려움에 봉착하여 이를 모면하고자 어쩔 수 없이 공장건립 계획을 포기할 수 밖에 없었던 경우를 말하는 것이고, 토지의 취득자가 그 자체의 자금사정이나 장기적인 계획 또는 수익상의 문제 등 때문에 목적사업에 직접 사용하는 것을 미루거나 포기한 경우와 같은 것은 포함하지 않는다고 보아야 할 것이다.

(2) 이 사건에 관하여 살피건대, 원고가 이 사건 토지를 취득한 이후 공장용 건축물 등의 용도에 직접 사용함에 있어 법령이나 행정관청의 규제 등 객관적으로 불가능한 사유가 있었던 것은 아니고, 원고가 이 사건 토지에 대한 취득을 완료한 시점인 1998. 12. 31.에는 국가 경제적인 외환위기인 이른바 IMF 사태가 최초로 발생한지 1년 이상 지난 때로서 어느 정도 진정국면에 접어든 시기라는 점은 공지의 사실이며, 1998. 후반 무렵부터 철강산업의 급격한 공급과잉 현상이 발생하였음은 원고 스스로 자인하고 있는바, 그렇다면 원고로서는 이 사건 토지 취득 무렵 이미 그와 같은 국가 전체적인 경제상황이나 철강업계의 당면 사정에 대하여 인식하고 있었다고 보아야 하므로 그 이후 예측하기 어려운 급격한 변화가 있었다고 보기 어렵고, 원고가 경영상의 급박한 어려움에 봉착하여 이 사건 토지를 매각하는 등의 방법으로 자금을 확보할 긴급한 필요성이 있었다든가 하는 점에 대하여는 이를 인정할 어떠한 자료도 없으며, 단지 원고가 스스로 판단한 철강업계의 수요공급구조, 자신의 경영 합리화 및 구조조정 등의 필요성 때문에 자의적으로 이 사건 토지에 건설 예정이던 냉연강판제조 공장을 포기하고 급격한 생산량 증대 대신 다른 공장을 적극 활용하거나 기술개발 등에 투자(실제로 원고가 2001. 9.경 부산 수영구

남천동 67-1 대 2,020.5㎡ 등 4필지의 토지를 37억원 가량의 자금으로 매수하여 2002. 1. 16. 소유권이전등기를 경료하고 그 곳에 기술연구소를 건립한 사실은 당사자간에 다툼이 없다)하는 등의 방향으로 기업정책을 세운 것으로 밖에 볼 수 없고, 그 밖에 원고가 부지조성공사를 했다는 사정은 이미 살핀대로 원고 스스로의 공장용지 용도로 직접 사용한 것이 아닌 이상 이 사건 토지에 관하여 원래 용도로 사용하기 위한 진지한 노력을 했다는 점에 대한 자료가 될 수 없고,

공업배치법 제39조 제1항의 규정 취지는 공장등의 설립용도로 사용한다는 명목으로 정부로부터 세제 등의 지원을 받아 취득한 토지에 대하여 그 시세차익 등을 얻고 타인에 전매하는 것을 방지하기 위하여 토지 취득자로 하여금 산업단지 관리기관 또는 그 관리기관이 지정하는 기업체에 양도할 의무를 부과하는 것일 뿐 산업단지 관리기관으로 하여금 그 토지를 환매할 의무를 부과하는 취지의 규정은 아니라고 할 것이므로, 원고가 주장하는 어느 사유도 이 사건 취득세와 등록세의 추징을 면제해 줄 만한 ‘정당한 사유’에 해당한다고 보기는 어렵다.

5. 결론

그러므로 원고의 청구는 이유 없으므로 이를 기각한다.